Калькуляція собівартості продукції

В системі управління витратами важлива роль відводиться калькуляції собівартості продукції. Калькуляція собівартості продукції є процесом визначення обсягу і структури питомих операційних витрат на виробництво і реалізацію окремих її видів.

Процес калькуляції собівартості продукції складається з наступних основних етапів:

1. Вибір об'єктів калькуляції.
2. Визначення повноти калькуляції собівартості продукції.
3. Формування системи обліку, що забезпечує калькуляцію собівартості продукції.
4. Розподіл операційних витрат по виробництву і реалізації продукції на прямі і непрямі їхні види.
5. Віднесення прямих операційних витрат на конкретні види продукції.
6. Розподіл непрямих операційних витрат по конкретних видах продукції.
7. Визначення суми виробничої або повної собівартості продукції.

1. Вибір об'єктів калькуляції визначає спрямованість всього його процесу. Об'єктом калькуляції є конкретний результат або сегмент операційної діяльності, який вимагає вартісного вимірювання з метою ефективного управління. На підприємствах з коротким виробничим циклом об'єктом калькуляції є готова продукція. На підприємствах з тривалим виробничим циклом – деталі, вузли, агрегати. Ступінь деталізації об'єктів калькуляції визначається самим підприємством.

2. Визначення повноти калькуляції собівартості продукції. Залежно від цілей здійснення розрізняють калькуляцію часткової або повної собівартості продукції. Формами часткової калькуляції можуть бути калькуляція виробничої собівартості; калькуляція маржинальної собівартості (характеризує визначення лише змінних витрат в розрізі окремих видів продукції для з'ясування суми маржинального прибутку по них). Повна собівартість продукції відображає всі види витрат, пов'язаних з її виробництвом і реалізацією.

3. Формування системи обліку, що забезпечує калькуляцію собівартості продукції. Управлінський облік витрат, що дозволяє здійснити процес калькуляції собівартості продукції, має будуватися в розрізі об'єктів калькуляції і бути підлеглим конкретній системі здійснення цього процесу. Управлінський облік має включати:

• систему обліку витрат на виробництво в розрізі окремої статті;
• систему обліку виходу готової продукції в натуральних одиницях вимірювання;
• систему обліку витрат на реалізацію готової продукції в розрізі окремої статті;
• систему обліку продажу готової продукції у вартісних і натуральних одиницях вимірювання;
• систему організації документообігу, що забезпечує своєчасне і коректне віддзеркалення показників, що враховуються.

4. Розподіл операційних витрат по виробництву і реалізації продукції на прямі і непрямі види. Прямі операційні витрати, груповані в процесі калькуляції собівартості продукції, включають такі їх види: сировина, матеріали і інші. Непрямі операційні витрати групуються за такими видами:

• загальновиробничі непрямі операційні витрати;
• загальногосподарські непрямі операційні витрати.

5. Віднесення прямих операційних витрат на конкретні види продукції. В процесі цього етапу загальна сума прямих операційних витрат підприємства має бути повністю розподілена по видах вироблюваної продукції.

6. Розподіл непрямих операційних витрат по конкретних видах продукції було пов'язано з визначенням бази розподілу, розрахунком нормативної ставки розподілу і з вибором конкретного методу розподілу. База розподілу непрямих витрат характеризує основний показник, що забезпечує причинно-наслідковий зв'язок з конкретним видом розподілюваних витрат. Звичайно застосовуються такі варіанти бази їхнього розподілу:

• кількість вироблюваної продукції;
• сума прямих витрат на випуск окремих видів продукції (без вартості матеріальних витрат);
• сума матеріальних витрат на випуск окремих видів продукції;
• средньоспискова чисельність працівників, зайнятих у виробництві відповідних видів продукції;
• сума основної заробітної платні основних працівників;
• розмір виробничої площі й ін.

В сучасній практиці найширше розповсюдження отримали такі методи розподілу непрямих витрат:

• метод прямого розподілу, відповідно до якого всі непрямі витрати прямо відносяться на відповідні види продукції, минаючи проміжні форми їхнього розподілу;
• метод послідовного розподілу, відповідно до якого цей розподіл непрямих витрат йде зверху вниз, тобто, починаючи із загальногосподарських і закінчуючи останніми структурними підрозділами;
• метод перехресного (або взаємного) розподілу, коли на початку розподіл непрямих витрат йде між різними рівнозначними підрозділами, надаючи взаємні виробничі й інші послуги, а лише потім сукупні витрати основного структурного підрозділу розподіляються за видами продукції.

Вибір конкретних методів розподілу непрямих витрат визначається виробничою структурою підприємства.

7. Визначення суми виробничої або повної собівартості продукції є завершальним етапом процесу її калькуляції. Цей етап є завершальним.

Разом з тим конкретний зміст окремих етапів в значній мірі залежить від вживаних на підприємстві систем калькуляції продукції.

1. Система калькуляції за замовленням собівартості продукції полягає в послідовному віддзеркаленні всіх видів прямих і непрямих операційних витрат, пов'язаних з виконанням робіт (випуском продукції) за замовленнями, що індивідуалізувалися (контрактам).

При цьому індивідуальний виріб, виконуваний за замовленням, або партія розглядаються як самостійний єдиний об'єкт обліку і планування операційних витрат.

На кожне замовлення відкривається відомість, картка аналітичного обліку операційних витрат, якій присвоюється певний код.

Накопичення витрат йде по позиціях:

• прямі матеріальні витрати;
• прямі витрати праці виробничих робітників;
• інші прямі витрати;
• непрямі витрати, віднесені на замовлення.

2. Попроцесна (попередільна) система калькуляції здійснюється в розрізі окремих процесів (стадій, фаз і т.д.):

• визначається обсяг незавершеного виробництва в так званих еквівалентних одиницях. Цей обсяг розраховується шляхом множення кількості одиниць продукції, що знаходиться в процесі обробки, на ступінь завершеності обробки (наприклад, 100 одиниць продукції, обробка яких була завершена на 30%, становитиме 30 еквівалентних її одиниць); визначається загальна кількість проведеної продукції;
• визначається загальна сума прямих і непрямих операційних витрат по її процесах;
• визначається обсяг сукупних операційних витрат, що припадають на одиницю продукції.

3. Управління витратами за відхиленнями. Система «стандарт-костинг» є нормативною системою калькуляції собівартості продукції і включає такі етапи:

• розробку норм і нормативів;
• облік витрат в розрізі розроблених норм;
• визначення фактичної собівартості.

4. Система «директивно постійна» (калькуляція змінних витрат) полягає в тому, що калькулюється не повна собівартість виробництва і реалізації продукції, а тільки питомі змінні операційні витрати (їхню основу становлять прямі види).

Основна мета упровадження цієї системи калькуляції – забезпечити контроль за формуванням маржинального прибутку підприємства в розрізі конкретних видів продукції.

Джерело – глава з навчального посібника:

Внутрішній економічний механізм підприємства: навчальний посібник / В.М. Гончаров, Н.В. Касьянова, Н.В. Вецепура, Д.В. Солоха та ін.. – Донецьк: СПД Купріянов В.С., 2007. – 284 с.